【提示】消费税的纳税环节分为：生产环节、委托加工环节、进口环节、零售环节和批发环节。

1. 生产环节

(1)纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。

(2)纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的(用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等)，视同销售，在移送使用时纳税。

2. 委托加工环节

(1)委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款;委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

(2)委托加工收回的应税消费品对外出售

①委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;

②委托方以高于受托方计税价格出售的，不属于直接出售，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

(3)委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

3. 进口环节

进口应税消费品，应缴纳进口消费税(关税和进口增值税)。

4. 零售环节

（1）金银铂钻

①金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品仅在零售环节征收一次消费税，在其他环节不再征收消费税。

②其他贵重首饰和珠宝玉石，仍在基本环节（生产、委托加工、进口）征收一次消费税，在零售环节不征收消费税。

（2）超豪华小汽车

自2016年12月1日起，对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。

5. 批发环节

卷烟在基本环节（生产环节、委托加工环节、进口环节）和批发环节两次征收消费税，在其他环节不再征收消费税。批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

【提示】纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量;未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征“批发环节”消费税。

【总结】消费税的纳税环节

表4-17