（一）原材料核算应设置的会计科目

“原材料”科目：借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。

【提示】材料采用计划成本核算，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。

“材料采购”科目：借方登记企业采购材料的实际成本，贷方登记入库的计划成本。借方大于贷方表示超支，从“材料采购”科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方;贷方大于借方表示节约，从“材料采购”科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方;期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。

“材料成本差异”科目：借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。如为期末借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异);如为期末贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。

（二）原材料的账务处理

1.购入材料

（1）货款已经支付，同时材料验收入库

借：材料采购

    应交税费——应交增值税（进项税额）

    贷：银行存款

同时：

借：原材料

    贷：材料采购

        材料成本差异（也可能在借方）

【提示】在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映所购材料的实际成本。

（2）货款已经支付，材料尚未验收入库  

借：材料采购

    应交税费——应交增值税（进项税额）   

    贷：银行存款

（3）货款尚未支付，材料已经验收入库（票据已到）

借：材料采购

    应交税费——应交增值税（进项税额）

    贷：应付账款（应付票据等）

同时：

借：原材料

    贷：材料采购

         材料成本差异（也可能在借方）

（4）货款尚未支付，材料已经验收入库（票据未到）

a.月末按计划成本暂估入账

借：原材料等

    贷：应付账款——暂估应付账款

b.下月初，用红字予以冲回

借：原材料（红字）

    贷：应付账款——暂估应付账款（红字）

2.发出材料

先按计划成本进行结转

（1）生产经营领用材料

借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用）

     贷：原材料（计划成本）

（2）出售材料结转成本

借：其他业务成本

    贷：原材料（计划成本）

（3）发出委托外单位加工的材料

借：委托加工物资

    贷：原材料（计划成本）

（4）月末分摊材料成本差异

借：生产成本

    制造费用

    销售费用

    管理费用

    其他业务成本（委托加工物资等）

    材料成本差异（分担节约差异）

    贷：原材料

        材料成本差异（分担超支差异）

【提示1】本期材料成本差异率

=（期初结存材料成本差异+本期验收入库材料成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料计划成本）×100%

【提示2】如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异 率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×期初材料成本差异率