一般企业会在进行汇算清缴后，根据汇算清缴的情况对所得税费用和暂时性差异进行适当的调整。因为在汇算清缴前要厘清所得税费用和会产生的递延会比较难，而汇算清缴的资料可以作为调整所得税费用和递延所得税资产和负债的工具。

 

我们假设企业在进行汇算清缴之前是按照利润总额来确认所得税费用和应交企业所得税，那么在汇算清缴的同时就可能需要对上一年度的所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债、应交企业所得税进行一定的调整。

 

对于企业所得税申报与财务核算结果的差异，可分为：永久性差异和暂时性差异，其中永久性差异需要调整为所得税费用，而暂时性差异计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。

 

1、企业所得年度汇算清缴，全年应交企业所得税额大于已预缴税额时：

 

（1）汇算清缴后，产生应交企业所得税：

 

借：以前年度损益调整（影响上年度所得税费用的部分，也可能在贷方）

    递延所得税资产（产生的可抵扣暂时性差异）

贷：应交税费-应交企业所得税（汇算清缴后应补交税额）

    递延所得税负债（产生的应纳税暂时性差异）

 

（2）缴纳汇算清缴应补税款：

 

借：应交税费-应交企业所得税

   贷：银行存款

 

（3）结转“以前年度损益调整”：

 

借：利润分配-未分配利润

   贷：以前年度损益调整

 

（4）调整“利润分配”有关数额(对年末的利润分配进行调整)：

 

借：盈余公积-法定盈余公积

盈余公积-任意盈余公积

  贷：利润分配-未分配利润

 

2、企业所得年度汇算清缴，全年应交企业所得税额小于已预缴税额时：

 

（1）年度汇算清缴产生应退企业所得税：

 

借：其他应收款-应收多缴税金（汇算清缴后应退税额）

    递延所得税资产（产生的可抵扣暂时性差异）

   贷：以前年度损益调整（影响上年度所得税费用的部分，也可能在借方）

       递延所得税负债（产生的应纳税暂时性差异）

 

（2）结转“以前年度损益调整”：

 

借：以前年度损益调整

   贷：利润分配-未分配利润

 

（3）调整“利润分配”有关数额(对年末的利润分配进行调整)：

 

借：利润分配-未分配利润

  贷：盈余公积-法定盈余公积

盈余公积-任意盈余公积

 

（4）经税务机关审核批准退还多缴税款：

 

借：银行存款

   贷：其他应收款-应收多缴税金

 

（5）用多缴所得税额抵缴下年度应交所得税：

 

借：应交税费-应交企业所得税（已交税金）

   贷：其他应收款-应收多缴税金

 

总结：

 

以上的会计处理是基于汇算清缴的结果与财务核算结果之间差异较大时，进行的差错更正的“追溯调整”。

 

如果企业所得税汇算清缴的结果，与上年度财务核算的差异较小，那么差异的结果可以使用差错更正的“未来适用法”，影响的所得税费用，不进行“以前年度损益”的调整，将产生的所得税费用差异和产生的递延都计入当期。

 

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