第三章 所有者权益类业务

 

实收资本业务

 

1.接受现金资产投资

 

1)股份有限公司以外的企业接受现金资产投资:

借:银行存款【实际收到的投资款】

   贷:实收资本【按照双方约定的份额】

      资本公积一资本溢价【倒济】

 

2)股份有限公司接受现金资产投资:

借:银行存款

   贷:股本

      资本公积一股本溢价【溢价金额】

 

2.接受非现金资产投资

 

借:固定资产/原材料/无形资产【合同或协议约定的价值,约定价值不公允的除外】

   应交税费一应交增值税(进项税额)【以动产设备、原材料投资取得专用发票】

   贷:实收资本/股本【按照双方约定的份额】

      资本公积一资本溢价【倒济】

 

3.实收资本(或股本)的增减变动

 

1)实收资本(或股本)的增加:

①接受投资者追加投资:

借:银行存款等

   贷:实收资本/股本

      资本公积一资本(股本)溢价

②资本公积转增资本:

借:资本公积

   贷:实收资本/股本

③盈余公积转増资本:

借:盈余公积

   贷:实收资本/股本

 

2)实收资本(或股本)的減少:

①回购本公司股票时:

借:库存股【回购股份支付的金额】

   贷:银行存款

同时备查登记。

②注销本公司股份时:

借:股本【股票面值总额】

   资本公积一股本溢价

   盈余公积【上一帐户余额不足冲减时】

   利洞分配一未分配利润【上一账户余额不足冲减时】

   贷: 底存股【账面余额】

如果购回股票支付的价款低于面值总额的,所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积一股本溢价处理。

借:股本【股票面值总额】

   贷:库存股【注销库存股的帐面余额】

      资本公积一股本溢价【倒挤差额】

回购时:

借:库存股12000

   贷:银行存款12000

注销:

借:股本3000

   资本公积一股本溢价8000

   盈余公积1000

   贷:库存股12000

 

资本公积业务

 

1.资本溢价

借:银行存款

   贷:实收资本

      资本公积一资本溢价【企业重组或增资产生的资本溢价】

 

2.股本溢价

借:银行存款

   贷:股本

      资本公积一股本溢价【股票溢价收入】

 

3.其他资本公积

企业对被投资単位的长期股权投资采用权益法核算时,被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外其他所有者权益增加:

借:长期股权投资一其他权益变动【其他权益变动x持股比例】

   贷:资本公积一其他资本公积

【说明】如果被投资单位除净利润、其他综合收益及利润分配以外其他所有者权益減少,则作相反会计分录。

 

留存收益

 

1.利润分配

 

1)结转实现净利润时:

借:本年利润【如果号损,则作相反的处理】

   贷:利润分配一未分配利润

【说明】可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或一年初未弥补亏损)+其他转入

 

2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：

借:利润分配一提取法定盈余公积

           一应付现金股利

   贷:盈余公积

      应付股利

【说明】利润分配的顺序依次是:1)提取法定盈余公积;2)提取任意盈余公积;3)向投资者分配利润。

 

3)将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目:

借:利润分配一未分配利润

   贷:利润分配一提取法定盈余公积

              一应付现金股利

 

2.盈余公积

 

盈余公积的具体账务处理以及相关经济业务对盈余公积总额的影响。

 

1) 一般企业提取盈余公积:

借:利润分配一提取法定盈余公积

           一提取任意盈余公积

   贷:盈余公积一法定盈余公积

              一任意盈余公积

 

2)企业经股东大会或类似机构决议,将盈余公积用于弥补亏损时:

借:盈余公积

   贷:利润分配一盈余公积补亏

【说明】这种情况下,所有者权益总额不发生変动, 留存收益总额也不发生变动。

 

3)企业经股东大会或类似机构决议,用盈余公积转増资本:

借:盈余公积

   贷:实收资本(股本)

【说明】这种信况下,所有者权益总额不发生変动, 留存收益总额发生变动。

 

4)经股东大会或类似机构决议,用盈余公积发放现金股利或利润时:

借:盈余公积

   贷:应付股利

【说明】这种情况下,所有者权益总额减少，负债增加,但在实际支付现金股利之前,资产总额不发生变动。