第二章  负债类业务

 

负债类业务分录大全

 

一 短期借款

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1.借入短期借款

借:银行存款【从银行或其他金融机构取得的短期借款】

   贷:短期借款

 

2.期末计提利息

借:财务费用

   贷:应付利息【适用于分期付息的情况】

【说明】短期借款的利息可以先预提,后支付；也可以不预提,直接进行支付。直接支付的会计分录如下:

借:财务费用

   贷:银行存款/库存现金

 

3.支付利息

借:应付利息【预提的利息】

  贷:银行存款

 

4.到期偿还借款本金

借:短期借款【归还的借款本金】

   贷:银行存款

 

二 应付及预收款项

 

1.应付账款

 

1)应付账款发生与偿还:

①发生时:

借:材料采购、在途物资、原材料、库存商品【确定的存货成本】

   应交税费一应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】

   贷:应付账款【价税合计金额/暂估价值】

借:生产成本、管理费用等【接受供应单位提供劳务发生的应付末付款项】

   贷:应付帐款

【说明】实务中,企业外购电力、燃气等动力每月付款时先作暂付款处理, 月末根据外购动力的用途分配,具体处理如下:

借:应付账款【暂付款】

   贷:银行存款

借:生产成本【生产车间生产使用】

   制造费用【生产车间管理部门使用】

   管理费用【管理部门使用】

   销售费用【专设销售机构使用】

   贷:应付账款

 

②偿付时:

借:应付账款

   贷:银行存款、应付票据等【偿还应付账款/开出商业汇票抵付应付账款】

如果渉及现金抵扣,偿还时:

借:应付账款【未扣除现金折扣的应付款总额】

   贷:财务费用【实际享受的现金折扣]

      银行存款【倒挤】

 

2)应付账款转销:

借:应付账款【确实无法支付的应付账款的账面余额】

   贷:营业外收入

【说明】由于债权单位撤销或其他原因而使应付账款无法偿付,此时需要将确实无法支付的应付账款转销。

 

2.应付票据

 

1)因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的相应汇票:

借:材料采的、原材料、 库存商品等【确定的存货成本】

   应交税费一应交增値税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】  

   贷:应付票据【票面金额】

借:财务費用【因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费】

   贷:银行存款等

 

2)应付票据转销:

借:应付票据【票面金额】

   贷:应付账款【商业承兑汇票到期,企业无力支付票款】

      短期借款【银行承兑汇票到期,企业无力支付票款】

 

3)偿还应付票据:

借:应付票据

   贷:银行存款

 

3.预收账款

 

1)预收购货单位的款项时:

借:银行存款【合同约定购货方预付款项]

   贷:预收账款

 

2)销售实现时:

借:预收账款【预收的款项】

   贷:主营业务收入【确认的收入,通常为公允价値】

      应交税费一应交増值税(销项税额)【公允价值x适用税率】

 

3)购货单位补付款项时:

借:银行存款【尚未预收的部分】

   贷:预收账款

 

4)退回给购货単位多付的款项时：

借:预收账款【多预收的部分】

   贷:银行存款

 

4.应付利息

 

1)按照合同约定的利率计算确定利息费用时

借:在建工程、财务费用、研发支出等【借款本金x合同约定的利率】

   贷:应付利息

 

2)支付利息时:

借:应付利息【偿还企业计算的利息费用】

   贷:银行存款等

 

5.应付股利

 

1)股东大会或类似机构审议批准的股利分配方案:

借:利润分配

   贷:应付股利【按应付的现金股利或利润】

 

2)实际支付股利或利润时:

借:应付股利

   贷:银行存款

 

6.其他应付款

 

1)企业发生其他各种应付、暂收款项时:

借:管理费用等

   贷:其他应付款

 

2)支付或退回其他各种应付、暂收款项时:

借:其他应付款

   贷:银行存款

【说明】其他应付款包括应付经营租入固定资产和包装物租金;存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项。

 

三 应付职工薪酬

 

1.工资、奖金、津贴、补贴:

 

①计提时:

借:生产成本【生产车间生产工人的工资、津贴、补贴】

   制造费用【生产车间管理人员的工资、津贴、补贴】

   管理费用【行政管理人员的工资、津贴、补贴】

   销售费用【销售人员的工资、奖金、津贴补贴】

   研发支出【研发人员的工资、奖金、津贴补贴】

   劳务成本【芳务人员的工资、奖金、津贴补贴】

   在建工程等【在建工程人员的工资、奖金津贴、补贴】

   贷:应付职工薪酬一工资、奖金、津贴、补贴

 

②发放时:

借:应付职工薪酬

   贷:银行存款【实际发放的金额】

      应交税费一应交个人所得税【代扣代缴的个人所得税】

      其他应收款【收回代垫款】

 

2.职工福利费

 

1)确认时:

借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等

   贷:应付职工薪酬一职工福利/非货币性福利

【说明】借方科目的应用和工资、奖金类似,均是按照受益分摊原则进行处理。

 

2)发放时一货币性福利:

借:应付职工薪酬一职工福利

   贷:银行存款等

 

3)发放时一非货币性福利:

①以自产产品:

借:应付职工薪酬一非货币性福利

   贷:主营业务收入【公允价値】

      应交税费一应交增值税(销项税额)【公允价值x适用税率】

借:主营业务成本

   贷:库存商品

如果该产品需要计算缴纳消费税:

借:税金及附加【该税金不计入应付职工薪酬】

   贷:应交税费一应交消费税

 

②将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用:

借:管理费用、生产成本、制造费用等

   贷:应付职工薪酬一非货币性福利

借:应付职工薪酬一非货币性福利

   贷:累计折旧

【说明】上述两笔分录同时做,不需要在后期支付现金。

 

③租賃住房等资产供职工无偿使用:

借:管理费用、生产成本、制造费用等

   贷:应付职工薪酬一非货币性福利

实际支付祖金时：

借:应付职工薪酬一非货币性福利

   贷:银行存款

【说明】上述两笔分录不需要同时登记,第二笔分录需要在支付租金时登记。

 

3.五险一金、按规定提取的工会经费和职工教育经费

 

借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等

   贷:应付职工薪酬一社会保险费

                  一住房公积金

                  一工会经费

                  一职工教育经费

 

4.短期带薪缺勤

 

①累积带薪缺勤:

借:生产成本、管理费用等【预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额】

   贷:应付职工薪酬一累积常薪缺勤

 

②通常清況下,与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中,因此,不必额外作相应的账务处理。

 

5.设定提存计划

 

借:生产成本、制造费用、管理費用、销售费用等

   贷:应付职工薪酬一设定提存计划

 

四 应交税费

 

1.应交增值税

 

1)取得资产或接收劳务等业务。

①采购等业务进项税额允许抵扣的情况:

借:在途物资、原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等

   应交税费一应交增值税(进项税额)【按当月已认证的可抵扣增值税额】

           一待认证进项税额【按当月末认证的可抵扣增值税额】

   贷:应付账款、应付票据、银行存款【按应付或实际支付的金额】

 

②采购等业务进项税额不得抵扣的情况:

a.取得增値税专用发票时:

借:相关成本费用或资产科目

   应交税费一待认证进项税额【按当月未认证的可抵扣增值税额】

   贷:银行存款、应付帐款

b.经税务机关认证后

借:相关成本费用或资产科目

   货:应交税费一应交增值税(进项税额转出)【认证转出金额】

 

③购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的情況:

一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程, 其进项税额按现行増值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的:

借:固定资产、在建工程【按取得成本】

   应交税费一应交增値税(进项税额)【按当期可抵扣的増值税额】

           一待抵扣进项税额【按以后期间可抵扣的增值税额】

   贷:应付账款、应付票据、银行存款【按应付或实际支付的金额】

尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时:

借:应交税费一应交增值税(进项税额)【按允许抵扣的金额】

   贷:应交税费一待抵扣扣进项税额

 

④货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的情况:

货物已到达并验收入库, 但尚末收到增值税扣税凭证并未付款的, 月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。

下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得相关增值税扣税凭证并经认证后:

借:原材料、库存商品、固定资产、无形资产等

   应交税费一应交增值税(进项税额)【发票上的金额】

   贷:应付账款等

 

2)销售等业务

①企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产的情况:

借:应收账款、应收票据、银行存款【应收或已收的金额】

   贷:主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算【取得收入的金额】

      应交税費一应交増值税(销项税额)

      (或)应交税費一简易计税【简易计税办法下】

      (或)应交税费一应交増值税【小规模纳税人】

 

②按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税叉务发生时点的:

应将相关销项税额计入“应交税费一待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费一应交增值税(销项税额)”或“应交税费一简易计税”科目。

 

③按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳増值税额:

借:应收账款

  贷:应交税费一应交增値税(销项税额)【计税价格·增値税税率】

   (或)应交税費一简易计税【简易计税办法下】

 

④视同销售的账务处理

借:应付职工薪酬、利湖分配等

   贷:主営业务收入(或其他业务收入)【公允价値】

   应交税费一应交增值税(销项税额)

   (或)应交税费一简易计税【简易计税办法下】

   (或)应交税费一应交增值税【小规模纳税人】

 

3)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理

①因发生非正常损失或改変用途等,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,但按现行増值税制度规定不得从销项税额中抵扣的:

借:待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产

   贷:应交税费一应交增值税(进项税额转出)

   (或)应交税费一待抵扣进项税额

   (或)应交税费一待认证进项税额

 

②原不得抵扣且未抵扣进项税者员的固定资产、无形资产等,因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的, 应按允许抵扣的进项税额:

借:应交税费一应交增值税(进项税额)

   贷:固定资产、无形资产

【说明】固定资产、无形资产等经上述调整后, 应按调整后的账面价值在剰余尚可使用寿命内计提折旧或推销。

 

③一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的:

借:应交税费一待抵扣进项税额【对于结转以后期间的进项税额】

   贷:应交税费一应交増值税(进项税额转出)

 

4)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理

月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

 

①对于当月应交未交的增値税

借:应交税费一应交増值税(转出未交增值税)

   贷:应交税费一未交增值税

 

②対于当月多交的增值税

借:应交税费一未交增值税

   贷:应交税费一应交増值税(转出多交增值税)

 

5)交纳増值税的账务处理

①交纳当月应交増值税的账务处理。

借:应交税费一应交增值税(已交税金)

  (或)应交税费一应交增值税【小规模纳税人】

   贷:银行存款

 

②交纳以前期间未交增值税的账务处理

借:应交税费一未交增值税

   贷:银行存款

 

③预缴增值税的帐务处理

借:应交税费一预交增值税

   贷:银行存款

月末,企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增値税”明细科目:

借:应交税费一未交増值税

   贷:应交税费一预交增值税

【说明】对于当期直接减免的增值税,借记“应交税费一应交增值税(减免税款)”账户, 贷记损益类相关账户。

 

6)小规模纳税人的账务处理

①购进货物、服务、无形资产或不动产:

借:原材料等【应付或实际支付的全部款项, 包括支付的增值税税额】

   贷:银行存款等

 

②.销售货物、服务、无形资产或不动产:

借:银行存款等【全部价款,包括应交的增值税额】

   贷:主营业务收入【不含税的销售额】

      应交税费一应交増值税【应交增值税额】

 

7)差额征税的帐务处理

企业按福关规定成本费用允许扣减销售额的帐务处理

①发生相关成本费用允许扣减销售额,在成本费用发生时, 按照应付或实际支付的金额:

借:主营业务成本/工程施工等科目

   贷:应付账款/应付票据/银行存款/等科目

 

②取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时:

借:应交税费一应交增值税(销项税额抵減) / 应交税费一简易计税(小规模纳税人应借记“应交税費一应交增值税”)

   贷:主営业务成本/工程施工等科目

 

企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

①实际转让金融商品,月末产生转让收益时,按应纳税额

借:投资收益等科目

   贷:应交税费一转让金融商品应交增値税

如产生转让损失,则按可结下月抵扣税额, 做相反分录。

 

②交纳增值税时

借:应交税费一转让金融商品应交増值税

   贷:银行存款

 

③年末,“应交税费一率書让金融商品应交增值税”科目如有借方余额

借:投资收益等科目

   贷:应交税费一转让金融商品应交增值税

 

增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税的账务处理

 

现行增值税制度规定,企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的費用以及繳纳的技术维护費允许在増值税应按税额中全额扣減。

①企业初次购入増值税税控系统设备, 按照实际支付或应付的金额

借:固定资产

   贷:银行存款/应付账款等科目

按规定抵减的增值税应纳税额

借:应交税费一应交增値税(减免税款)、(小规模纳税人借记“应交税費一应交増值税”)

   贷:告理费用

 

②企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费,按实际支付的金额

借:管理费用

   贷:银行存款等科目

按规定抵減的増値税应纳税额

借:应交税费一应交增値税(减免税款)、(小规模纳税人借记“应交税費一应交增値税· )

   贷:管理費用

 

2.应交消費税

 

1)销售应税消费品:

借:税金及附加【不含增值税价款x适用税率】

   贷:应交税费一应交消费税

 

2)自产自用应税消费品:

借:在建工程等【用于在建工程等非生产机构】

   贷:应交税费一应交消费税

借:税金及附加【用于对外投资、分配给职工等】

   贷:应交税費一应交消費税

 

3)委托加工应税消費品:

①收回后直接用于销售的或用于非消费税项目:

借:委托加工物资

   贷:银行存款、应付账款

 

②收回后用于连续生产应税消费品:

借:应交税费一应交消费税

   贷:银行存款、应付账款

【说明】委托加工收回的应税消费品在连续生产应税消費品的过程中,如改变用途,应将改変用途的部分所负担的消費税从“应交費税一应交消費税”科目的借方转出。

 

4)进口应税消费品:

借:材料采购/固定资产/库存商品等

   贷:银行存款

【说明】进口应税物资在进口环节应交的消費税,计入该项物资的成本。

 

3.其他应交税费

 

1)资源税

①企业销售应税产品按规定应交纳的资源税:

借:税金及附加

   贷:应交税费一应交资源税

②企业自产自用应税产品应交纳的资源税:

借:生产成本/制造费用等

   贷:应交税费一应交资源税

③企业收购未税矿产品:

借:材料采的

   贷:银行存款【实际支付的收购款】

      应交税费一应交资源税【代扣代繳的资源税】

【说明】涉及増值税的, 还有借记“应交税费一应交增值税(进项税额)”

 

2)城市维护建设税/教育费附加

借:税金及时加

   贷:应交税费一应交城市维护建设税【应交流转税x适用比例】

              一应交教育费附加【应交流转税x适用比例】

 

3)土地増值税

①企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产、在達工程”等科目核算的.

借:固定资产清理/在建工程

   贷:应交税费一应交土地增值税

若土地使用权在无形资产科目中核算的:

借:银行存款

   贷:无形资产

      应交税费一应交土地增值税

      营业外收入(倒挤)

【说明】如果涉及摊销和减值,无形资产已计提的推销和已计提的减值准备也要一并进行结转。

②房地产企业(含兼营房地产) 

a.在项目交付使用前转让房地产取得的收入,按税法规定预交的土地增值税:

借:应交税費一应交土地增值税

   贷:银行存款【预交土地增值税额】

b.待该房地产营业收入实现时,计算当期销售负担的土地增値税:

借:税金及附加

   贷:应交税費一应交土地增値税

c.该项目全部交付使用后进行清算:

借:银行存款【收到退回多交的土地増值税】

   贷:应交税费一应交土地增値税

【说明】补交的土地增値税作相反的会计分录

 

4)房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费

借:税金及附加

   贷:应交税费一应交房产税

              一应交土地使用税

              一应交车船税

              一应交矿产资源补偿费

 

5)个人所得税

借:应付职工薪酬一工资

   贷:应交税费一应交个人所得税【单位代扣代繳】