第一章 资产类业务

 

货币资金类业务

 

01 库存现金

 

1) 现金盘盈:

①批准前:

借: 库存现金(盘盈的现金金额）

贷: 待处理财产损溢

②批准后:

借:待处理财产损溢

贷: 其他应付款(应支付给有关人员或单位的金额）

营业外收入(无法查明原因造成的溢余金额）

 

2)现金盘亏：

①批准前:

借:待处理财产损溢

贷:库存现金(盘亏的现金金额)

②批准后:

借:其他应收款(责任人赔偿或保险公司赔偿的金额)

管理费用(无法查明原因造成的短缺金额）

贷:待处理财产损溢

 

02 其他货币资金

 

1) 收到款项:

借: 其他货币资金（交存银行的金额、向证券公司实际划出的金额等）

贷: 银行存款

说明：其他货币资金核算的内容有银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款。

 

2)支付款项:

借: 原材料/管理费用等科目（用于购买原材料、办公用品等情况）

贷: 其他货币资金

说明：如果用于购买原材料取得增值税专用发票时，还涉及应交税费一一应交增值税(进项税额)

 

3)收到退回款项:

借: 银行存款（实际退回的金额)

贷: 其他货币资金

 

应收及预付款项类业务

 

01 应收票据

 

1)收到应收票据:

借:应收票据（票面金额）

   贷:主营业务收入等（通常为公允价值）

        应交税费一应交增值税(销项税额)（公允价值 x适用税率）

 

2)收回到期票款:

借:银行存款（实际收到的金额）

    贷:应收票据

 

3)应收票据的转让:

借:原材料等（取得存货的成本）

    应交税费一应交增值税(进项税额)（可以抵扣的增值税进项税额）

    贷:应收票据（票面金额）

       银行存款（倒挤差额也有可能在借方反映）

 

4)应收票据贴现(满足金融资产终止确认条件) :

借:银行存款（票据到期值一贴现息后的净额）

    财务费用（贴现息,或倒挤差额）

    贷:应收票据（票面金额）

 

02 应收账款

 

企业发生应收账款:

借:应收帐款（应收金额）

    贷:主营业务收入等（公允价值）

        应交税费一应交增值税(销项税额)（公允价值 x适用税率）

 

03 预付账款

 

1)企业因购货而预付的款项：

借:预付账款（根据合同约定向供应单位预付的款项）

    贷:银行存款

 

2)收到所购物资时,按应计入购入物资成本的金额:

借:材料采购等（确定的存货成本）

    应交税费一应交增值税(进项税额)（可以抵扣的增值税进项税额）

    贷:预付账款

 

3)补付的款项:

借:预付账款（尚未支付的部分）

    贷:银行存款

 

4)退回多付的款项:

借:银行存款

    贷:预付账款（多支付的部分）

 

04 应收股利和应收利息

 

1)企业持有交易性金融资产期间, 被投资单位宣告发放现金股利或利息(成本法下)

借:应收股利/应收利息（按应享有的份额）

    贷:投资收益

 

2)企业持有交易性金融资产期间, 被投资单位宣告发放现金股利或利息(权益法下)

借:应收股利/应收利息（按应享有的份额）

    贷:长期股权投资一损益调整

 

05 其他应收款

 

借:其他应收款

    贷:银行存款等

【说明】其他应收款核算的内容包括: 

1)应收的各种赔款、罚款;

2)应收出租包装物的租金;

3)应向职工收取的各种墊付款项;

4)存出保证金,如租入包装物支付的押金;

5)其他各种应收、暂付款项。

 

06 应收款项減值

 

①计提坏账准备时:

借:资产減值损失

    贷:坏账准备（当期应计提的坏账准备）

【说明】当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额 x坏账准备比率一期初坏账准备余额+本期的坏账损失金额(坏账准备借方发生额) - 本期收回的坏账损失(坏账准备贷方发生额)

上述计算结果为正数,为补提的坏账准备;结果为负数,系转回多计提的坏账准备。

 

②冲回已经多计提的坏账准备时:

借:坏账准备（多计提的金额）

     贷:资产減值损失

 

③发生坏账时的账务处理:

借:坏账准备（发生坏账的金额）

    贷:应收账款

 

④收回坏账的账务处理(已确认坏帐损失并转销的应收款项以后又收回的) :

借:应收账款等（实际收回的金额）

    贷:坏账准备

借:银行存款

    贷:应收账款等

【说明】预付帐款、其他应收款、长期应收款关于坏账的处理同应收账款。

 

存货类业务

 

一 原材料

 

1、实际成本法

 

1)购入材料:

①款已付, 料已入库:

借:原材料【购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费】

   应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】

   贷:银行存款/其他货币资金

【说明】如果款未付,料已入库, 贷方用应付账款科目核算 。

 

②款已付,发票帐单已到、材料未到:

借:在途物资【单到料未到】

   应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】

   贷:银行存款/其他货币资金

 

③料已到、 发票账单未到:

借:原材料【暂估价值】

   贷:应付账款一暂估应付账款

下月初做相反会计分录予以冲回:

借:应付账款一暂估应付账款

贷:原材料

【说明】收到发票账单时,按正常程序做购入原材料核算。

 

2)发出原材料:

借:生产成本【生产车间领用】

   制造费用【车间管理部门领用】

   管理费用【行政管理部门领用】

   销售费用【销售部门领用】

   贷:原材料

【说明】在实际成本核算方式下, 企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、 先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等 。

 

2、计划成本法

 

1)购入时:

借:材料采购【实际成本】

   应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】

   贷:银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票据

 

2)入库时:

借:原材料【计划成本】

   贷:材料采购【实际成本】

      材料成本差异【差异,或在借方反映】

【说明】超支差记入“材料成本差异”科目的借方(正数) ,节约差记入“材料成本差异”科目的贷方(负数) 。

 

3)发出原材料:

借:生产成本【生产车间领用】

   制造费用【车间管理部门领用】

   管理费用【行政管理部门领用】

   销售费用【销售部门领用】

   贷:原材料

      材料成本差异【结转超支差异,如果是结转节约差异,则在借方反映】

【说明】企业发出的存货,如采用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本。

 

二 周转材料

 

1.包装物

 

1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分/随同产品出售不单独计价/出借给购买单位使用:

借:生产成本【生产领用作为产品组成部分】

   销售费用【随同产品出售不单独计价/出借】

   贷:周转材料一包装物

 

2)随同产品出售单独计价/出租给购买单位使用:

借:银行存款

   贷:其他业务收入【随同产品出售单独计价取得收入/出租取得收入】

      应交税费一应交增值税(销项税额)

借:其他业务成本【随同产品出售单独计价结转成本/出租结转成本】

   贷:周转材料一包装物

【说明】如果采用计划成本核算,还需要结转相应的材料成本差异。

 

2.低值易耗品

 

1) 一次推销法:

借:制造费用【生产车间领用】

   管理费用【管理部门领用】

   贷:周转材料一低值易耗品

 

2)分次推销法:

领用专用工具时:              ·

借:周转材料一低值易耗品一在用【实际成本X】

   贷:周转材料一低值易耗品一在库                      ·

第一次领用时推销其价值的一半:                                

借:制造费用                

   贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】

第二次领用推销其价值的一半:

借:制造费用   

   贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】

同时:

借:周转材料一低值易耗品一推销【实际成本X】

   贷:周转材料一低值易耗品一在用

【说明】多次使用的包装物,,应当根据使用次数分次进行推销,处理思路同低值易耗品。

 

三 委托加工物资

 

1)发出委托加工的原材料:

借:委托加工物资【发出原材料的实际成本】

   贷:原材料

【说明】如果原材料采用计划成本核算,在发出原材料时,还需要考虑材料成本差异 。

 

2)支付的加工费用及应负担的运杂费等:

借:委托加工物资应交税费一应交增值税(进项税额)

   贷:银行存款

 

3)委托加工应税消费品,受托方代收代缴的消费税:

①收回后直接用于对外出售:

借:委托加工物资【受托方代收代缴的消费税不得抵扣,计入存货成本】

   贷:银行存款

②收回后继续生产应税消费品:

借:应交税费一应交消费税

   贷:银行存款【原材料成本+加工费用)÷( 1一消费税税率) x消费税税率】

 

4)加工完成后收回:

借:原材料、库存商品等科目

   贷:委托加工物资【分录(1)、(2)和(3)①中委托加工物资科目的金额之和】

【说明】如果原材料采用计划成本核算,完工时,还要考虑材料成本差异。

 

四 库存商品

 

1.验收入库商品

借:库存商品

   贷:生产成本一基本生产成本【归集分配后归属于基本生产成本的金额】

 

2.销售商品,结转销售成本

借:主营业务成本【销售商品的账面价值】

   贷:库存商品

【说明】企业销售商品,满足收入确认条件时, 应同时结转销售成本。

 

五 存货清査

 

1.存货盘盈

 

1)批准处理前:

借:原材料/库存商品等【盘盈金额】

   贷:待处理财产损溢

 

2)批准处理后:

借:待处理财产损溢

   贷:管理费用【无需区分原因,盘盈金额均计入管理费用】

【说明】此处注意和现金盘盈账务处理的区别 。

 

2.存货盘亏

 

1)批准处理前:

借:待处理财产损溢

   贷:原材料【盘亏材料成本】

      应交税费一应交增值税(进项税额转出)【盘亏部分需要转出的进项税额】

【说明】盘亏增值税的处理:

①因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质导致的存货盘亏或毁损按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。

②因为意外文害导致的存货盘亏或毁损,增值税进项税额可以抵扣的, 不需转出。

 

2)批准处理后:

借:其他应收款【保险公司和过失人的赔偿】

    管理费用【一般经言损失】

    营业外支出一非常损失【非正常损失】

    贷:待处理财产损溢

 

六 存货減值

 

1.计提減值

借:资产減值损失【可变现净值小于成本的金额】

   贷:存货跌价准备

【说明】期末,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值=存货的估计售价一 至完工时估计将要发生的成本一估计的销售费用及相关税费

 

2.減值因素消失,恢复減值准备

借:存货跌价准备【在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回 】

   贷:资产減值损失

 

3.结转存货销售成本时,已计提存货跌价准备的结转

借:存货跌价准备【已销售存货应承担的存货跌价准备】

   贷:主营业务成本/其他业务成本

【说明】资产负债表列示存货的帐面价值=存货的账面余额一存货跌价准备贷方余额。

 

固定资产业务

 

一 初始计量

 

1.外购不需要安装的生产用动产

 

借:国定资产【买价+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费+相关税费(不含增值税)】

   应交税费一应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】

   贷:银行存款/应付账款等

 

2.外的需要安装的生产用动产

 

1)购入时:

借:在建工程【买价+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费+相关税费(不含增値税)】

   应交税费一应交增值税(进项税额 )【可以抵扣的增值税进项税额】

   贷:银行存款/应付账款等

 

2)发生安装调试成本时:

借:在建工程

   应交税费一应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】

   贷:银行存款等

 

3)安装耗用材料或人工时:

借:在建工程

   贷:原材料【领用外购原材料】

      库存商品【领用自产产品1

      应付职工薪酬【应付的工资】

 

4)安装完毕达到预定可使用状态时:

借:固定资产【(1)+(2)+(3)发生的实际成本】

   贷:在建工程

 

【说明】

1)员工培训费不计入固定资产的成本,在发生时计入当期损益(管理费用)。

2)计入国定资产入账成本的相关税费包括取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费,不包括可以抵扣的増值税进项税额。

 

3.外购不动产

 

1)购入时:

借:固定资产/在建工程

   应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】

   应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

   贷:银行存款/应付账款等

 

2)取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣:

借:应交税费一应交增値税(进项税额)【进项税额x40%】

   贷:应交税费一待抵扣进项税额【进项税额 x40%】

 

【说明】一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产, 以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应按照现行増值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%,上述进项税额中, 60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣; 40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

 

4.建造固定资产

 

1)自营方式下的会计核算:

 

①购入工程物资时:

借:工程物资【购买价款+福关税费】

   应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】

   应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

   贷:银行存款

 

②领用工程物资时:

借:在建工程【领用的工程物资成本】

   贷:工程物资

 

③在建工程领用原材料:

借:在建工程【领用材料的成本】

   贷:原材料【材料成本】

 

【说明】如果领用原材料用于不动产的建造, 增值税需转出, 相关分录如下:

借:应交税费一待抵扣进项税额【该原材料进项税额x40%】

   贷:应交税费一应交增值税(进项税额转出)【该原材料进项税额x40%】

 

④在建工程领用本企业生产的商品:

借:在建工程【商品成本】

   贷:库存商品【商品成本】

【说明】営改増后,动产、不动产领用本企业产品, 増值税均不视同销售。

 

⑤自营工程发生的工程人员工资等:

借:在建工程【工程人员应计的工资】

   贷:应付职工薪酬等科目

 

⑥自营工程达到预定可使用状态时,按其成本转入固定资产:

借:国定资产【②+③+④+⑤】

   贷:在建工程

 

2)出包方式下的会计核算(通用处理)：

 

①预付工程款项:

借:预付账款【实际预付的金额】

   贷:银行存款

 

②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款,并由对方开具増值税专用发票:

借:在建工程【工程进度款】

   应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】

   应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

   贷:银行存款/预付帐款

 

③工程完成时按合同规定补付的工程款:

借:在建工程【完工时补付的工程款】

   应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】

   应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

   贷:银行存款

 

④工程达到预定可使用状态时, 按其成本:

借:固定资产【②+③】

   贷:在建工程

 

二 后续计量

 

1.固定资产的折旧

 

借:在建工程【自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧】

   制造费用【基本生产车间用固定资产计提的折旧】

   管理费用【管理部门用固定资产计提的折旧】

   销售费用【销售部门用固定资产计提的折旧】

   其他业务成本【经营租出的固定资产计提的折旧】

   贷:累计折旧

【说明】可选用的折旧方法包括年限平均法(又称直线法)、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

 

2.固定资产的后续支出

 

1)资本化的后续支出(一般处理)

①固定资产转入改扩建时:

借:在建工程【固定资产的帐面价值】

   累计折旧【已计提的累计折旧】

   固定资产减值准备【已计提的减值准备】

   贷:固定资产【固定资产原价】

②发生改扩建工程支出时:

如果是动产:

借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】   

   应交税费一应交増值税(进项税额)

   贷:银行存款等

如果是不动产:

借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】

   应交税费一应交增值税(进项税额) 【进项税额x60%】 

   应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

   货:银行存款等

③替换固定资产部件:

借:银行存款/原材料【残料价値】

    营业外支出【净损失】

    贷:在建工程【被替换部分的账面价值】

④生产线改扩建工程达到预定可使用状态时:

借:固定资产【①+②+③】

   贷:在建工程

【说明】转为国定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

 

2)费